Лизинговые платежи при УСН «доходы минус расходы»
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Лизинговые платежи при УСН «доходы минус расходы»». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
По лизинговым соглашениям, заключённым до 2022 года, плательщик УСН, который учитывал объекты на своём балансе, должен был отслеживать остаточную стоимость ОС, чтобы она была не больше 150 млн. руб. в течение года. В противной ситуации его принудительно переводили на ОСНО.
- Оформить документ «Поступление товаров и услуг», выбрав вид операции Оборудование. При этом указывается сумма лизинговых платежей за весь срок и выкупная цена вместе, т. е. полная стоимость, указанная по договору (как правило в графике платежей в строке всего). Указать счет 76.05 Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками (одинаковый для авансов и для расчетов). Таким образом, документ должен создать проводки: Дт 08.04 Кт 76.05.
- Оформить документ «Принятие к учету ОС». При заполнении табличной части закладки «Основные средства» завести новый элемент в справочнике «Основные средства». На закладке «Бухгалтерский учет» выбрать «Начисление амортизации» и заполнить все параметры. Срок полезного использования в данном случае обычно указывается на период действия договора лизинга (например, если договор заключен на два года, то срок полезного использования для БУ равен 24 месяцам). Т.е. упрощенцы должны начислять амортизацию в бухгалтерском учете. А в налоговом учете ни при каком раскладе для организаций, применяющих УСН, нет понятия начисления амортизации.
Однако, есть свои нюансы при заполнении закладки «Налоговый учет»: Во-первых, стоимость ОС для налогового учета указывается только выкупная цена, указанная в договоре лизинга. Так как лизинговые платежи будут зачтены в расходы текущего периода, то стоимость основного средства может быть учтена в КУДиР только в момент, когда перейдет право собственности на объект основного средства.
На закладке НУ в документе указывается срок полезного использования полный (например, 36 месяцев). Для того, чтобы стоимость ОС попадала в КУДиР по правилам (в течение налогового периода по кварталам в процентном соотношении) следует поставить флаг «Включать в амортизационные расходы».
Кроме того, если организация имеет дело с транспортным средством и обязанность по уплате налога на ТС и предоставление декларации на лизингополучателе, то следует осуществить запись в регистре сведений «Регистрация ТС» о факте постановки на учет авто (для автоматического заполнения декларации и расчета налога).
Разберём, какие нужно сделать основные проводки по лизингу при УСН «доходы минус расходы».
| ОС получено в лизинг: проводки | ||
| № | Ситуация | Как поступить |
| 1 | По договору лизинга ОС сразу не переходит в собственность упрощенца | Надо отразить его на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости согласно договору. Проводка такая: Дт 001 – СУММА – принят к учету предмет лизинга. |
| 2 | ОС переходит в собственность упрощенца | Действуют общие правила для ОС |
Особенности договора лизинга
Лизинг — это передача в длительное пользование имущества, относящегося к амортизируемым основным средствам (ОС). Договор лизинга может завершаться либо выкупом предмета лизинга, либо его возвратом. Собственником предмета лизинга на всем протяжении действия договора всегда остается фирма-лизингодатель. Однако при этом лизинговое имущество может учитываться как на балансе передающей стороны, так и на балансе получающей. Этот момент обязательно оговаривается в договоре.
Общая сумма лизинговых платежей складывается из расходов фирмы-лизингодателя на покупку и передачу в лизинг предмета договора и стоимости услуг. В сумме платежей может выделяться величина выкупной стоимости имущества, по которой по завершении договора оно передается получателю в собственность.
Авто в лизинг при УСН: проводки
Покупка авто в лизинг стала популярной практикой как среди бизнесменов, так и среди физических лиц. И если рядовому гражданину достаточно лишь подписать соответствующий договор с ЛД и своевременно вносить платежи, то для юридических лиц возникает необходимость учета авто по лизингу.
Налогоплательщики, действующие в рамках общей системы налогообложения, имеют право на уменьшение налоговой базы по прибыли за счет лизинговых платежей, а также могут рассчитывать на вычет НДС, который был уплачен ЛД. Для плательщиков, действующих в рамках упрощенной системы налогообложения, таких преференций не предусмотрено. Бухгалтерский учет авто в лизинге для юридических лиц на УСН имеет следующую специфику:
- Расходы на лизинг не могут быть списаны с целью уменьшения налоговой базы, равно как и иные расходы на ведение хозяйственной деятельности.
- В случае применения единого налога на вмененный доход, расчет уплачиваемого налога не предусматривает вычет расходов, связанных с платежами по договору лизинга.
Как услуга, покупка авто в лизинг у ООО в России становится всё популярнее, поскольку даёт возможность бизнесу более эффективно распоряжаться ограниченными оборотными средствами. Сегодня в лизинг можно купить любое оборудование и транспортное средство.
Главные плюсы лизинга
Преимущества лизинговых сделок для индивидуальных предпринимателей видны с первого взгляда.
- В отличие от банков и других кредитных организаций, лизинговые компании предъявляют не столь жесткие требования к сроку существования ИП, а также его финансовому состоянию, доходам и оборотам.
- Для получения предмета лизинга, индивидуальный предприниматель не обязан составлять бизнес-план.
- Окончательно решение о возможности работать с конкретным ИП лизинговая компания принимает в довольно короткие сроки (иногда в течение одного дня). При этом требуемый пакет документов для заключения договора лизинга существенно меньше, чем требуется для банковских организаций.
- Для ИП при лизинге на некоторых режимах налогообложения возможны налоговые послабления и льготы.
- У лизинговых компаний нет комиссий, которые обязательно включаются почти во все кредитные программы банков.
- После заключения договора лизинга ИП не нужно сразу выплачивать всю стоимость дорогостоящей покупки.
- Как только договор заключен, предприниматель может сразу начинать использовать любое имущество, купленное в лизинг.
- Лизинговые компании, как правило, предоставляют клиенту право самому выбрать поставщика того или иного товара.
- У клиента лизинговой организации чаще всего нет необходимости искать поручителей или предоставлять залог.
- Чем выше цена объекта лизинга, тем более выгодны условия его покупки.
- Можно досрочно выплатить все лизинговые платежи (но обычно это право наступает не раньше чем через полгода после заключения лизингового договора).
- Лизинговые компании хоть и не очень охотно, но, тем не менее, практически всегда идут навстречу в ситуациях, когда требуется отсрочка платежа.
Таким образом, плюсов у лизинга достаточно много.
Бухучет лизинговых платежей
Лизингополучатель на упрощенке отражает ежемесячные платежи проводками:
- Дт 20/25/26/44 Кт76 — сформирована задолженность перед контрагентом;
- Дт60/76 Кт51 — произведен платеж за предмет лизинга с расчетного счета.
Платежи в виде авансов отражаются иначе:
- Дт60/76 Кт51 — внесен лизинговый платеж авансом;
- Дт20/25/26/44 Кт60/76 — начислен платеж;
- Дт60/76 Кт60/76 — зачтен ранее перечисленный аванс.
Какие существуют риски у возвратного лизинга
Важно отметить, что возвратный лизинг – это одна из самых распространённых схем налогового планирования. Компания в данных отношениях может являться одновременно и лизингополучателем, и продавцом имущества, переданного в лизинг. Для обычного договора лизинга, согласно статье 665 Гражданского Кодекса РФ, характерно наличие всех трёх сторон: лизингодателя, продавца и лизингополучателя. Начало таких «трёхсторонних» отношений происходит при покупке лизингодателем объекта имущества у продавца, путём подписания договора купли-продажи. Далее этот продавец сам превращается в лизингополучателя имущества, которое некогда ему принадлежало на правах собственности. Важно отметить, что продажа такого имущества в данной схеме происходит по символической цене, а выкупается в несколько раз дороже.
Какую же выгоду получает продавец в данном случае? Ответ прост – подобная налоговая схема позволяет лизингополучателю занизить свои обязательства по налогу на прибыль и НДС. То есть лизинговое имущество в данном случае является видом займа под объект основных средств. Но преимущество такого займа в том, что заёмщик (лизингополучатель) избегает нормирования процентов, которые уплачиваются кредитору (лизингодателю).
О передаче движимого имущества в возвратный лизинг и последующем налогообложении и льготах
Ситуация: Попадает ли под льготу налог на имущество при передаче движимого имущества в возвратный лизинг после 01.01.2013г., при этом имущество числится на балансе лизингополучателя-бывшего собственника (продавца этого имущества)?
Ответ: Данное имущество не облагается налогом, при соблюдении следующего условия: лизингополучатель и лизингодатель не взаимозависимые лица (не из перечня лиц, упомянутых в пункте 2 статьи 105 НК РФ). При несоблюдение данного условия возникает необходимость уплаты налога.
Важный момент: При возвратном лизинге движимое имущество, которое с 01.01.2013г. числится в составе ОС предприятия, не облагается налогом на имущество и не важно, было ли в прошлом данное имущество в собственности у лизингополучателя.
Лизинг на УСН: порядок учета расходов
В настоящее время многие компании прибегают к такому эффективному финансовому инструменту, как передача своего имущества в лизинг. Естественно, что не прочь им воспользоваться и «упрощенцы».
Согласно пункту 1 статьи 28 Закона от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» лизинговые платежи − это общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора. В нее входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, и затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.
В общую сумму договора обычно включается выкупная цена предмета лизинга, если контрактом предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Естественно, данное условие может и не присутствовать в договоре. Для каждого из вариантов отношений между лизингодателем-«упрощенцем» и контрагентом существует собственный порядок учета затрат на приобретение имущества, впоследствии передаваемого в лизинг.
Собственник остается прежним
До недавнего времени Минфин занимал достаточно жесткую позицию в вопросе учета расходов на покупку основных средств, предназначенных для передачи по договору лизинга без права их выкупа лизингополучателем. Финансисты настаивали на том, что фирма, применяющая УСН (объект налогообложения − «доходы минус расходы»), не может их учесть. Свою точку зрения главное финансовое ведомство изложило в письме от 8 февраля 2007 года № 03-11-04/2/31.
В пункте 3 статьи 4 Закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» говорится о том, что компании-«спецрежимники» обязаны вести учет ОС в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. Аналогичное положение содержится в подпункте 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса.
Однако при определении налоговой базы учитываются расходы на приобретение, сооружение и изготовление только тех объектов, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодекса (п. 4 ст. 346.16 НК). С другой стороны, основные средства, предназначенные исключительно для предоставления фирмой за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (п. 5 ПБУ 6/01).
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета предусмотрено ведение учета материальных ценностей, приобретенных для предоставления за плату во временное пользование, по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». А из этого, по мнению представителей Минфина, следовало, что те лизингодатели, которые применяют УСН, также не могут учитывать в составе своих расходов стоимость указанных материальных ценностей как затраты по приобретению основных средств.
К счастью для налогоплательщиков, впоследствии в Министерстве финансов сменили гнев на милость (письмо от 10 июля 2008 г. № 03-11-04/2/100). В подтверждение своих слов эксперты Минфина приводят ряд положений Кодекса.
При определении объекта налогообложения фирмы-«упрощенцы» отныне могут уменьшать полученные доходы на сумму расходов на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК). Финансисты также напомнили, что амортизируемое имущество − это имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности, используемое им для извлечения дохода, стоимость которого погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК).
В соответствии с пунктом 7 статьи 258 Кодекса имущество, переданное в финансовую аренду по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора. А посему компания-лизингодатель, в том числе применяющая УСН, может учесть расходы на приобретение основных средств, переданных в финансовую аренду без права выкупа. Это возможно только в случае их учета на балансе лизингодателя.
Владелец меняется
Если же договором лизинга предусматривается переход права собственности на предмет финансовой аренды от лизингодателя к лизингополучателю, то здесь дело обстоит еще проще. На основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса лизингодатель-«упрощенец» может учесть расходы по приобретению предмета лизинга в отчетном периоде перехода права собственности и получения дохода от лизингополучателя. Именно такой вывод содержится в письме Минфина от 23 ноября 2007 года № 03-11-04/2/281.
Отметим, что, вне зависимости от выбранного объекта налогообложения сумму лизинговых платежей, полученных по договору финансовой аренды (лизинга), налогоплательщики определяют по правилам статьи 249 Кодекса, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги. Таким образом, вся сумма платежей (включая выкупную цену предмета лизинга) учитывается лизингодателями в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением «упрощенки».
Особенности лизинга при УСН
Если лизинговое имущество будет числиться на балансе лизингополучателя, то оно увеличит общую стоимость основных средств, что может повлиять на возможность применения предприятием упрощенной системы налогообложения.
Навигация по статье
- Платежи по лизингу при УСН
- Учет платежей у лизингодателя
- Учет платежей у лизингополучателя
- Авто в лизинг при УСН: проводки
- Участники сделки
- Необходимые документы
- Плюсы и минусы лизинга для юрлиц
- Проводки по лизингу при УСН «Доходы минус расходы»
- Учет лизинга на балансе лизингодателя на УСН
- Учет лизинга на балансе лизингополучателя на УСН
- Итоги
Лизинг представляет собой универсальный финансовый инструмент, который интересен и малому бизнесу, и крупным компаниям. Сегодня мы поговорим о специфике учета лизинговых операций на предприятиях, которые пользуются упрощенной формой налогообложения.
Спецификой лизинга, с точки зрения налогового учета, является то, что активы, которые выступают объектом договора, могут быть учтены либо на балансе арендатора, либо на балансе владельца. Это условие оговаривается сторонами при заключении договора. От того, на чьем балансе числится имущество, зависит способ ведения налогового учета.
Существует разница при учете лизинга для компаний, действующих в рамках упрощенной системы налогообложения (УСН) и общей системы налогообложения (ОСНО). В этом материале мы делаем акцент именно на первой категории налогоплательщиков, которых интересует, как учесть лизинг при УСН.
В бухучете «упрощенец»-лизингодатель учитывает предмет лизинга на сч. 03 Плана счетов (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) по первоначальной стоимости, сформированной в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 на сч. 08, в том числе с суммой входного НДС (приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н):
Рассмотрим проводки по приобретению упрощенцем объекта для передачи в лизинг:
| Дебет | Кредит |
| 60, 76 | Приобретен объект для передачи в лизинг |
| 20, 25, 26, 70, 76, 60 | Учтены траты на доведения объекта до состояния, пригодного к передаче в лизинг |
| 03 «Имущество, готовое к передаче в лизинг» | Принято к учету лизинговое имущество |
Разберём, какие нужно сделать основные проводки по лизингу при УСН «доходы минус расходы».
| ОС получено в лизинг: проводки | ||
| № | Ситуация | Как поступить |
| 1 | По договору лизинга ОС сразу не переходит в собственность упрощенца | Надо отразить его на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости согласно договору. Проводка такая: Дт 001 – СУММА – принят к учету предмет лизинга. |
| 2 | ОС переходит в собственность упрощенца | Действуют общие правила для ОС |