Изменения порядка обмена УПД/УКД в 2023 году в рамках прослеживаемости
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Изменения порядка обмена УПД/УКД в 2023 году в рамках прослеживаемости». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Налоговая в своем письме от 17 октября 2014 года №ММВ-20-15/86@ рекомендовала фирмам новый документ — универсальный корректировочный. В Приложении №1 к письму опубликована сама форма, в остальных рассказывается, в каких ситуациях ее нужно заполнять, как правильно это делать и т.д.
Характер названного бланка рекомендательный, поэтому организации сами решают, будут они использовать эту бумагу или нет.
Документ формируют на основании ФЗ №402 от 6 декабря 2011 года («Закон о бухучете»), поскольку изменение цены товара после его отправки — это факт хозжизни организации, его надо подтвердить первичным учетным документом.
Кроме того, п. 3 ст. 168 НК РФ гласит, что при изменении стоимости отправленных или переданных товаров и т.д. организация-продавец должна выставить корректировочный счет-фактуру (далее — КСФ) за 5 рабочих дней. Сам бланк КСФ уже включен в УКД — он помещен в черную рамку.
Когда используется УКД
УКД выставляется в различных случаях, в том числе:
- При исправлении ошибок в перевозочных документах, таких как транспортные накладные, счета-фактуры и т.д.
- При корректировке стоимости товаров и услуг в связи с изменением условий договора между грузовладельцем и перевозчиком.
- При изменении данных о грузоперевозке: даты доставки, маршрута, объёма груза и т.д.
Некоторые ситуации не требуют применения универсального корректировочного документа. В частности, УКД не требуется при возврате товара, для которого предусмотрен особый порядок выставления и регистрации счетов-фактур. Примеры таких случаев:
- Когда покупатель возвращает товар, который ранее был принят к учёту, и выставляет при этом счёт-фактуру, аналогично ситуации с реализацией товаров.
- Если стоимость отгрузки изменилась из-за ошибки, допущенной продавцом в первоначальных документах.
Кто ставит подпись в УПД
Кто и в каких строках должен подписывать универсальный передаточный документ? Строки «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо», «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» заполняются всегда согласно ст. 169 НК РФ, Приложению № 1 к Постановлению № 1137. Нет исключения для заполнения этих строк и при применении статуса «2».
В строке 10 указывается должность, инициалы и подпись лица, отгрузившего товар, или уполномоченного подписывать акты передачи результатов работ (услуг, имущественных прав) от имени организации или предпринимателя. Если это лицо совпадает с лицом, уполномоченным подписывать счет-фактуру, то может указываться только должность и инициалы без повторения подписи.
В строке 13 нужно указать должность, инициалы и подпись человека, ответственного за правильное оформление факта хозяйственной жизни, со стороны продавца. Если это это тот же человек, кто указан и в строке 10, то в строке 13 можно указать только должность и инициалы без повторения подписи.
В строке 15 нужно написать должность, инициалы и подпись лица, получившего товар, или лица, уполномоченного подписывать акты передачи результатов работ (услуг, имущественных прав) от имени экономического субъекта.
В строке 18 указывается должность, инициалы и подпись лица, ответственного за правильное оформление факта хозяйственной жизни, со стороны покупателя. Если это лицо совпадает с лицом, указанным в строке 15, то может указываться только должность и инициалы без повторения подписи.
Обратите внимание: проектом Федерального закона № 192810-6 «О внесении изменений в Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»» (в редакции от 14.06.2013, принятой Государственной Думой во втором чтении) предложено внести изменения в статью 9 Закона. Поправки в часть 1 статьи 9 ужесточают требования к первичным учетным документам. В частности, «не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие место факты хозяйственной жизни, мнимые и притворные сделки».
Составляем приказ о переходе на упд — образец заполнения
Сомнения связаны с тем, что, согласно Налоговому кодексу РФ, основанием для вычета НДС является именно счет-фактура (п. 1 ст. 169 НК РФ). Поправки в отношении УПД чиновники в главу 21 Налогового кодекса РФ так и не внесли. Однако УПД представляет собой счет-фактуру, дополненную данными первички. А дополнительные сведения в счет-фактуру вносить не запрещено.
С 1 января 2015 года в счет-фактуру можно спокойно добавлять дополнительные строки и графы, в том числе реквизиты первички. При условии что сохраняется утвержденная форма. Это прямо прописано в Правилах заполнения счетов-фактур.
Поэтому у налоговиков не будет претензий к вычетам НДС, которые подтверждены универсальными передаточными документами. При этом поставщик вправе использовать УПД наряду с другими формами первички.
Можно опробовать универсальный документ только на поставке товаров. А по договорам оказания услуг и подряда применять прежние бланки-то есть разработанные компанией самостоятельно или же утвержденные Госкомстатом России.
Возможен и еще один вариант – оформлять УПД по любым сделкам. Утвердите форму УПД. Теперь надо утвердить форму универсального первичного документа для тех хозяйственных операций, по которым вы решили его использовать.
Например, для учета отгрузки товаров. Сделать это можно в отдельном приказе руководителя или же в учетной политике Заметим, что изменять учетную политику в течение года можно в ограниченном числе ситуаций. Формально выпуск налоговиками формы УПД к ним не относится (п.
6, 7 ст. 8 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Однако в данном случае компания корректирует всего лишь формы первичных документов, приведенные в приложении к учетной политике.
В частности, с контрагентами потребуется решить следующие вопросы:
- подписать дополнительные соглашения к договорам на применение УПД,
- если в договорах изначально предусматривался формат и пакет первичных документов, необходимо внести изменения и в сами договоры (можно тем же допсоглашением),
- представить контрагентам проект УПД и согласовать порядок заверения документа с обеих сторон (подписи, печати),
- согласовать и зафиксировать порядок внесения исправлений в УПД — он должен быть единым у обеих сторон сделки, оформляемой УПД.
4. Подготовить приказ и внутрифирменные регламенты о переходе на УПД.
Чем было обусловлено возникновение формы УКД?
В Письме N ММВ-20-15/86@ налоговое ведомство довольно доходчиво и подробно разъяснило, что послужило предпосылкой для появления формы УКД — иными словами, на основании каких норм был сделан вывод о возможности объединения информации корректировочных счетов-фактур с информацией, относящейся к документу, подтверждающему согласие покупателя на изменение стоимости отгрузки (факт его уведомления об этом).
На практике не так уж редки случаи, когда после отгрузки товара и оформления соответствующих документов (накладной, счета-фактуры) изменяется общая стоимость поставки (при отсутствии ошибок в оформлении документов) по причине изменения цены или количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
В бухгалтерском учете такой факт хозяйственной деятельности, как изменение требований и обязательств продавца и покупателя, подлежит оформлению первичным учетным документом в соответствии с п. 8 ст. 3 Закона N 402-ФЗ .
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
В настоящее время единая унифицированная форма документа, которым подлежит оформлению обозначенный факт, не установлена. В данном случае продавец и покупатель могут оформить изменение размера требований и обязательств по любой самостоятельно определенной форме (при условии указания в ней всех обязательных реквизитов, установленных п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Приложение 5 посвящено отражению показателей УКД со статусом «1» в книге покупок и продаж, а также в журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур.
УКД со статусом «1» представляет собой комплексный документ, фактически состоящий из корректировочного счета-фактуры и первичного учетного документа, оформляющего изменение состояния расчетов сторон по произведенной ранее операции приема-передачи товара (работ, услуг, имущественных прав).
Порядок заполнения показателей УКД в части, относящейся к показателям корректировочного счета-фактуры, а также порядок его регистрации в книге покупок и книге продаж и в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур устанавливаются положениями Постановления N 1137.
Налог на прибыль у продавца
Изменение цены единицы товара (стоимости работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) влечет за собой корректировку данных налогового учета о стоимости реализации, то есть должны быть скорректированы налоговые обязательства периода реализации.
Если стоимость товара уменьшается. Продавец, предоставивший скидку в виде уменьшения цены единицы товара, вправе скорректировать налоговую базу в периоде внесения соответствующих изменений:
- в налоговом периоде уведомления о выполнении ранее согласованных условий, определяющих возможность последующего изменения стоимости, — показатель строки (1);
- в налоговом периоде согласования с покупателем изменения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) — показатель строки [13].
Если стоимость товара увеличивается. При увеличении стоимости ранее отгруженных товаров не применяются нормы п. 2 ст. 54 НК РФ, следовательно, налоговые обязательства по налогу на прибыль должны быть скорректированы (увеличены) за налоговый период признания доходов от реализации.
Полтора года назад налоговики письмом ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ рекомендовали к применению форму универсального передаточного документа (УПД). Напомним, что УПД применяют одновременно в целях учета расходов (вместо накладной, акта и т.д.) и расчетов по НДС (как счет-фактуру). Также УПД может быть использована при отгрузке заказчиком товаров посреднику как первичный документ на передачу ценностей для продажи без перехода права собственности на них.
Вначале бизнесмены остерегались применять УПД, но постепенно они оценили преимущества новой формы. Тем не менее широкое использование УПД было невозможно без четкого понимания, как исправлять допущенные при ее заполнении ошибки и как корректировать в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Ведь изменение требований обязательств продавца и покупателя относительно стоимости отгрузки (при отсутствии ошибок в его оформлении) подлежит оформлению первичным учетным документом. При этом единой унифицированной формы документа, которым подлежит оформление указанного факта хозяйственной жизни, не установлено.
В результате налоговики разработали и рекомендовали к применению универсальный корректировочный документ (УКД).
Общая информация об изменении порядка обмена для УПД/УКД
В связи со вступлением в силу Приказа ФНС России от 08.07.2022 N ЕД-7-15/636@ наступает обязанность оператора электронного документооборота передавать все электронные УПД и УКД, содержащие реквизиты прослеживаемости, в приемный комплекс ФНС России – ПП ЭДЕМ.
В соответствии с этим изменяется порядок обмена УПД/УКД, в рамках которого будут добавлены подтверждающие квитанции от оператора на титулы продавца и покупателя. Данные квитанции необходимы для корректной передачи пакета документов в приемный комплекс ФНС.
Новый порядок обмена предусмотрен для электронного универсального передаточного документа (УПД) с функциями:
- СЧФДОП – счет-фактура, применяемый при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и документ об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документ об оказании услуг);
- ДОП – документ об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документ об оказании услуг).
А также для электронного универсального корректировочного документа (УКД) с функциями:
- КСЧФДИС – корректировочный счет-фактура, применяемый при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
- ДИС – документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Дату выставления корректировочного счета-фактуры можно указать в строке 1 или 13 УКД
Так как УКД со статусом 1 выполняет функции в том числе и корректировочного счета-фактуры, нужно учитывать ряд особенностей для его регистрации в качестве документа по учету НДС.
Продавцам при применении этого документа нужно помнить, что фактическая дата составления документа указана в строке 1 «Корректировочный счет-фактура N… от…». Дата выставления зависит от того, нужно ли продавцу согласовывать изменение стоимости с покупателем:
- если по условиям договора (дополнительного соглашения) согласование изменения стоимости не требуется, то УКД составляется только в целях уведомления покупателя. В этом случае должность и подпись уполномоченное лицо продавца проставит в строке 9 формы. А дата выставления корректировочного счета-фактуры будет соответствовать дате его составления из строки 1 «Корректировочный счет-фактура N… от…»;
- если для изменения стоимости необходимо согласие покупателя, то УКД будет только предложением о таком изменении (заполнить нужно строку 8 формы). А дата выставления счета-фактуры будет соответствовать дате согласования изменения с покупателем из строки 13 формы.
ФНС России рекомендует покупателю исходить из того, что дата получения корректировочного счета-фактуры и дата получения документов на изменение стоимости товаров от продавца будут совпадать.
Если по условиям договора на изменение стоимости отгрузки требуется согласие покупателя, то дата получения этих документов соответствует дате подписания УКД покупателем в строке 13 формы.
При уведомительном порядке изменения стоимости отгрузки дата получения документов на это изменение также будет соответствовать данным из строки 13 формы, если нет доказательств того, что УКД получили раньше.
Универсальный корректировочный документ: разбираемся с применением и заполнением
Случаи, при которых УКД не применяется Оформление универсального корректировочного документа неправомерно: 1) во всех случаях возврата товаров, для которых установлен специальный порядок выставления и регистрации счетов-фактур; 2) если изменение стоимости отгрузки обусловлено исправлением ошибки, допущенной продавцом в первоначальном комплекте документов (УПД, иного первичного документа на отгрузку и счета-фактуры). Заполнение отдельных реквизитов УКД Универсальный корректировочный документ содержит в себе поле «Статус», которое предполагает указание в нем «1» или «2» в зависимости от того, в каком качестве применяется документ. В случае указания статуса «1» в УКД отражаются все обязательные показатели первичных учетных документов и корректировочного счета-фактуры.
Федеральная налоговая служба готовит новую унифицированную форму: универсальный корректировочный документ (УКД). Цель УКД – сократить объем движения бумажных форм путем объединения первичного учетного документа и корректировочного счета-фактуры. Бланк УКД планируется использовать для корректировки отгрузок, оформленных с помощью универсального передаточного документа (УПД).
Корректировка реализации и УПД
В настоящее время форма корректировочного УПД отсутствует. Но ФНС России сообщила, что занимается разработкой такого документа. Поэтому для корректировки нужно использовать счет-фактуру в соответствии с Постановлением Правительства №1137. После проведения документа Корректировка реализации с видом операции Корректировка по согласованию сторон необходимо выписать корректировочный счет-фактуру и распечатать его. Что касается первичного документа, то основанием корректировки должен служить специальный документ — дополнительное соглашение к договору, протокол изменения цены и т.п.В программу «Бухгалтерия предприятия» редакции 3.0 встроена печатная форма Соглашение об изменении цены, которую при желании можно использовать в качестве такого специального первичного документа.
Как видим, введение в документооборот пользователя универсального передаточного документа совсем не обременительно, зато имеет очевидные плюсы. К примеру, оно позволит:
- существенно сократить количество документов;
- сблизить бухгалтерский и налоговый учет;
- оптимизировать процесс передачи информации по телекоммуникационным каналам связи и, возможно, ускорить процесс внедрения электронного документооборота в нашей стране.
Подписи в УПД со стороны продавца:
- В подразделе со счетом-фактурой: подписи руководителя организации (или иного уполномоченного лица), главного бухгалтера (или иного уполномоченного лица). Если документ заполняется индивидуальным предпринимателем, то подпись ИП и указание реквизитов свидетельства о государственной регистрации ИП. Подпись уполномоченного лица, которое подписывает документ вместо предпринимателя, с 1 октября 2017 ставиться в поле для дополнительной подписи.
- В поле таблицы 10: подпись лица, передавшего товар, работы, услуги.
- В поле таблицы 13: подпись лица, ответственного за правильное оформление документа. Называется это поле в УПД «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни». Если этот сотрудник уже ставил свою подпись в документе, то он может не подписываться в поле 13 повторно: достаточно указать должность и ФИО.
Список документов для получения разрешения
Перечень документов для получения свидетельства о допуске приведен в пункте 23 регламента:
- Запрос (заявление, можно оформить на месте).
- Паспорт гражданина РФ или другой документ, удостоверяющий личность. Например, если автовладельцем является ребенок, то предоставляется его свидетельство о рождении.
- Согласие родителей, если заявителем является человек в возрасте от 14 до 18 лет.
- Доверенность или договор, если в ГИБДД обращается представитель автовладельца.
- Свидетельство об официальном утверждении типа цистерны (только для цистерн).
- Свидетельство об испытании и (или) проверке цистерны с указанием перечня веществ, допущенных к перевозке (только для цистерн).
Что такое универсальный корректировочный документ
Для начала напомним, что при отгрузке товаров, передаче работ, услуг или имущественных прав (далее — «ценностей») не обязательно оформлять отдельно счет-фактуру и отдельно передаточный документ (например, товарную накладную). Все сведения из этих документов можно объединить в одном универсальном передаточном документе — УПД (см. «Универсальный передаточный документ: как его зарегистрировать и как отразить в налоговом учете»). Теперь же ФНС России выпустила форму универсального корректировочного документа (УКД). Область его применения поясним на простом примере.
Пример Между продавцом и покупателем заключен договор на поставку товаров. Продавец составил передаточные документы и отгрузил продукцию. Однако по факту отгрузки объем товаров отказался меньше запланированного. Продавец и покупатель готовы изменить общую стоимость по договору в сторону уменьшения. В связи с этим стороны заключили соглашение об изменении цены.
По общему правилу, если стороны договорились об изменении стоимости отгруженных ценностей, то при наличии документа (договора, соглашения, иного первичного документа), подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя, продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ).
При этом законодательство РФ не запрещает вводить в корректировочные счета-фактуры дополнительные реквизиты. В связи с этим налоговики объединили информацию корректировочных счетов-фактур с информацией, которая относится к документу, подтверждающему согласие покупателя на изменение стоимости отгрузки. В результате такого объединения и получился «универсальный корректировочный документ».
Появление формы направлено на решение проблемы избыточного документооборота. При этом налоговики подтвердили, что УКД позволяет:
- корректировать операции в бухгалтерском и налоговом учете;
- использовать право на налоговый вычет по НДС (продавцу и покупателю на основании п. 13 ст. 171 НК РФ);
- подтверждать затраты в целях исчисления налога на прибыль организаций (и других налогов).