НДС на металлолом в 2023 году: реализация, документы, проводки
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДС на металлолом в 2023 году: реализация, документы, проводки». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В роли налоговых агентов могут выступать и «упрощенцы» – покупатели названных объектов (далее по тексту перечислять их не будем, обобщим – «металлолом»). Но только в случае, если их контрагентом является плательщик НДС. Продавец выставит покупателю счет-фактуру с надписью «НДС исчисляется налоговым агентом» (графа 7), а покупатель исчислит (расчетным методом) налог и уплатит в бюджет (абз. 5 п. 8 ст. 161 НК РФ).
Определяемся с налоговой базой.
Обратите внимание:
Налоговые агенты обязаны исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС независимо от того, исполняют ли они обязанности плательщика НДС (Письмо ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@).
Оплата товара продавцу производится за вычетом налога. Расчеты покупателя с продавцом металлолома (стоимость покупки условно 118 руб., в том числе НДС 18 руб.) покажем в таблице.
|
Расчеты |
Сумма, руб. |
|
|---|---|---|
|
До 01.01.2018 |
После 01.01.2018 |
|
|
Оплата покупки продавцу |
100 |
100 |
|
Перечисление налога в бюджет |
НДС не облагается |
18 |
Новые требование к заполнению декларации по НДС металлолом
Заполнять декларацию по НДС по металлолому необходимо заполнять очень внимательно, так как ФНС за 6 дней до сдачи выпустили разъяснения с новыми требованиями к заполнению декларации по НДС.
Налоговые агенты обязаны рассчитать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС независимо от того, исполняют ли они обязанности плательщика НДС или нет.
А именно речь идет о тех, кто занимается:
- Сырыми шкурами животных;
- ломом и отходами черного металла и цветного металла, алюминия вторичного и его сплавов.
Так же согласно новому требованию, платить НДС будут:
- продавцы, которые платят НДС (кроме тех, кто освобожден от уплаты НДС);
- покупатели, которые являются плательщиками НДС и одновременно выступают налоговыми агентами (кроме освобожденных от уплаты НДС);
- покупатели, которые не являются плательщиками НДС, но одновременно выступают налоговыми агентами.
В письме ФНС России от 19 апреля 2022 года № СД-4-3/7484 имеются четкие разъяснения по заполнению декларации по НДС по металлолому, поэтому для того что бы правильно заполнить декларацию необходимо следовать правилам.
Вычеты НДС в рамках экспорта лома
Экспортер в соответствии со ст. 172 НК РФ может воспользоваться вычетом. При этом по экспортным операциям вычет применяется по суммам входного НДС, т. е. налога, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), в дальнейшем направленных на экспорт.
С 1 июля 2021 года вычет входного НДС для экспортеров сырьевых и несырьевых товаров производится по разным правилам.
В обновленной редакции абз. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ документы требуется представить только для подтверждения обоснованности начисления налога по ставке 0%. Для правомерности вычетов «входного» НДС, предъявленного поставщиками и подрядчиками экспортеров это не нужно, за исключением случая реализации сырьевых товаров, названных в п. 10 ст. 165. Представляется комплект документов, включающий:
- контракт (копию контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза;
- таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.
Суть данной нормы в том, что подтверждающие документы (в частности, реестры) налогоплательщики представляют для обоснования применения нулевой ставки одновременно с подачей налоговой декларации. Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по ставке 0%, устанавливается принятой учетной политикой для целей налогообложения.
Учет продажи металлолома в 1С
В случае, если необходимость вести такие операции появляется редко, то данная статья поможет быстро решить возникшую проблему посредством введения ручных проводков в типовой программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8 ред. 3.0. Но есть и другие ситуации. Например, если компания в будущем планирует выполнять большое количество аналогичных операций. В такой ситуации следует заранее позаботиться о приобретении программы 1С: Бухгалтерия 8 ред. 3.0 версии КОРП. Ее особенностью является то, что учет покупки и продажи лома полностью автоматизирован. Следовательно, бухгалтеру не нужно регулярно прибегать к ручным проводкам. Кроме того, данная версия имеет немало сходств с обычной программой, поэтому у пользователя не возникнет трудностей с ее использованием.
Чтобы подробнее разобраться с учетом реализации металлолома, нужно вернуться к рассматриваемой программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8 ред. 3.0. Предварительно рассмотрим следующий пример: компания, которая занимается эксплуатацией жилого фонда, произвела демонтаж ненужного ограждения из металла, чтобы в дальнейшем поставить новое. При этом металлолом появился после разбора старого забора, который был отражен в учете как основной.
Нужно заметить, что в учете оприходование всех материальных ценностей, которые остались после демонтажа забора, отражается следующим документом под названием «Оприходование товаров». Его можно отыскать в разделе «Склад».
При каких обстоятельствах принимающая лом сторона будет выступать в качестве налогового агента?
Выполнить агентские функции по НДС придется экономическим субъектам — приобретателям лома, но лишь если продавцы находятся на общем режиме и не применяют никаких освобождений по налогу. В подобных ситуациях совершенно неважно, является ли агент плательщиком НДС или нет.
ВАЖНО! Посредники, приобретающие металлолом и пр. для третьих лиц, налоговыми агентами не выступают. Все обязательства, связанные с подсчетом и уплатой налога, должны будут исполнить именно покупатели указанного товара — комитенты и принципалы.
Порядок действий при оформлении сделки будет следующим:
Когда же лом приобретается у спецрежимников, лиц освобожденных от уплаты НДС, физлиц без предпринимательского статуса — одним словом, неплательщиков НДС, покупателю не нужно выполнять функции агента по НДС. Спецрежимники и «освобожденцы» выставляют счет-фактуру с отметкой «Без НДС». При его невыставлении данная отметка должна присутствовать в передаточном документе (накладной, закупочном акте) либо же в договоре прописывается отдельное условие.
Об особенностях выставления и оформления всей необходимой документации более подробно в каждой из приведенных ситуаций мы остановимся в разделах ниже, а далее расскажем о случаях, когда продающая металлолома сторона самостоятельно рассчитывает и перечисляет НДС в бюджет.
Перед тем, как оценить и поставить на учет то или иное имущество, нужно его правильно квалифицировать, для чего, в свою очередь, нужно представлять его сущность. Если обратиться к ст. 1 Закона об отходах производства и потребления , из нее следует, что под ломом и отходами цветных и (или) черных металлов подразумеваются пришедшие в негодность или утратившие свои потребительские свойства изделия из цветных и (или) черных металлов и их сплавов, отходы, образовавшиеся в процессе производства изделий из цветных и (или) черных металлов и их сплавов, а также неисправимый брак, возникший в процессе производства этих изделий.
Федеральный закон от 24.06.1998 N 89-ФЗ.
Что это означает? Что лом черных и цветных металлов образуется в процессе производства, а не является сырьем, специально произведенным для производства. В то же время названный лом может быть приобретен для переработки и использования ее результатов в изготовлении продукции. Так или иначе лом черных и цветных металлов может быть связан с производством, то есть участвует в получении экономических выгод, и его можно считать активом. Но каким? Отчасти ответ на этот вопрос дало финансовое ведомство в Письме от 22.07.2015 N 07-01-10/42253. Но прежде для справки приведем разграничение цветных и черных металлов .
Для улучшения качества в черные металлы вводят легирующие добавки — медь, никель, хром, кремний.
--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Отличительные признаки металлов ¦
L------------------T------------------------------------T------------------
-------------------+-----------------T------------------+-----------------¬
¦ Черные металлы ¦ Цветные металлы ¦
L------------------T-----------------+-------------------------------------
-------------------+-----------------T------------------------------------¬
¦Представляют собой сплав железа ¦Представляют собой сплавы на основе ¦
¦с небольшим количеством углерода. ¦алюминия, магния, меди, никеля, ¦
¦Наряду с углеродом черные металлы ¦цинка, олова, свинца. Как правило, ¦
¦могут содержать кремний, марганец, ¦состоят из зерен, тесно прилегающих ¦
¦фосфор, серу и другие элементы, ¦друг к другу и характеризующих ¦
¦попадающие из руд или добавляемые ¦химические и физические свойства ¦
¦в них в процессе плавки ¦металла ¦
L------------------T-----------------+------------------T------------------
-------------------+------------------------------------+-----------------¬
¦Химический состав и структура металла предопределяют его физические и ¦
¦механические свойства: прочность, твердость, плотность. Механические ¦
¦свойства в значительной степени позволяют определить, насколько хорошо ¦
¦будет работать деталь в эксплуатационных условиях ¦
L--------------------------------------------------------------------------
Как видим, основным отличием черных металлов от цветных является наличие в первых железа, а во вторых — иных химических элементов из группы металлов. Для целей бухгалтерского учета и налогообложения главное понимать, что лом как черных, так и цветных металлов характеризуется утратой первоначальных потребительских свойств, что больше характеризует его как отходы производства и потребления.
Несколько слов о раздельном учете
Совмещение облагаемых и не облагаемых НДС операций обязывает налогоплательщика вести раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ). Чтобы его не вести, очевидно, нужно отказаться от налоговой преференции.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит и в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, не включается (п. 4 ст. 170 НК РФ). Отнесение всей суммы «входного» НДС в состав налоговых вычетов при небольшом объеме необлагаемых операций (до 5%) является частным случаем, не снимающим с налогоплательщика обязанности разделять облагаемые и необлагаемые операции.
В Письме Минфина России от 02.09.2015 N 03-07-07/50555 напомнено, что в соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик вправе отказаться от освобождения от НДС при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 3 ст. 149. Освобождение от НДС реализации лома черных и цветных металлов на территории РФ прописано в п. 2 ст. 149, что не дает налогоплательщику права отказаться от применения этой налоговой преференции.
Сказанное подтверждает арбитражная практика, например Постановление АС МО от 20.05.2015 N Ф05-5409/2015. В нем налоговики выявили схему неправомерного возмещения НДС. Налогоплательщику напрямую от производителей алюминиевого лома поставлялась их продукция, которая именовалась «изделия из алюминия». В действительности организация приобретала лом и отходы цветных металлов, которые не облагаются НДС. Следовательно, неправомерно предъявление налога к вычету по необлагаемым операциям, по которым организация-поставщик не вправе начислять НДС.
Но есть и противоположные решения (в частности, Постановление АС МО от 15.05.2015 N Ф05-5337/2015), когда налоговикам не удалось убедить судей, что выделенный в документах и оплаченный НДС нельзя заявить к вычету. Дело в том, что ревизоры ошибочно квалифицировали операцию. В силу ГОСТ 1639-2009 «Межгосударственный стандарт. Лом и отходы цветных металлов и сплавов. Общие технические условия» свинцовые аккумуляторы сами по себе не являются ломом свинца, в отличие от, например, никель-кадмиевых и никель-железных аккумуляторов, которые могут являться сложным ломом. Вместе с тем основная квалифицирующая характеристика отнесения соответствующего изделия к лому — негодность или утрата потребительских свойств. Поскольку налоговым органом подобные исследования в ходе проверки не производились, суд не признал отнесение приобретенных бывших в употреблении аккумуляторов к лому цветных или черных металлов.
Введен в действие Приказом Росстандарта от 09.07.2010 N 175-ст.
Какие изменения в законодательстве коснулись операций, связанных с реализацией лома?
До 2021 года продажа лома черных и цветных металлов являлась операцией, освобожденной от начисления и уплаты НДС. Однако начиная с 01.01.2018 подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ был упразднен, вследствие чего реализация лома подпала под обложение НДС.
Произошло это с введением в действие закона «О внесении изменений…» от 27.11.2017 № 335-ФЗ. Его положения не только отменили льготу по лому, но и определили совершенно новую категорию налоговых агентов. Теперь таковыми выступают те, кто приобретает металлический лом, будь то цветной металл или черный, алюминий вторичный и его сплавы, а также сырые шкуры.
ВАЖНО! Операции, связанные с продажами сырых шкур животных, ранее не льготировались. НДС с них исчислял и уплачивал продавец в обычном порядке.
Новые требование к заполнению декларации по НДС металлолом
Заполнять декларацию по НДС по металлолому необходимо заполнять очень внимательно, так как ФНС за 6 дней до сдачи выпустили разъяснения с новыми требованиями к заполнению декларации по НДС.
Налоговые агенты обязаны рассчитать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС независимо от того, исполняют ли они обязанности плательщика НДС или нет.
А именно речь идет о тех, кто занимается:
- Сырыми шкурами животных;
- ломом и отходами черного металла и цветного металла, алюминия вторичного и его сплавов.
Так же согласно новому требованию, платить НДС будут:
- продавцы, которые платят НДС (кроме тех, кто освобожден от уплаты НДС);
- покупатели, которые являются плательщиками НДС и одновременно выступают налоговыми агентами (кроме освобожденных от уплаты НДС);
- покупатели, которые не являются плательщиками НДС, но одновременно выступают налоговыми агентами.
В письме ФНС России от 19 апреля 2020 года № СД-4-3/7484 имеются четкие разъяснения по заполнению декларации по НДС по металлолому, поэтому для того что бы правильно заполнить декларацию необходимо следовать правилам.
Счет-фактура на металлолом в 2020 году
ВАЖНО!
Операции, связанные с продажами сырых шкур животных, ранее не льготировались. НДС с них исчислял и уплачивал продавец в обычном порядке. Далее разберем, каким образом на приобретающего лом хозсубъекта лягут функции налогового агента по НДС и как ему с ними справиться.
Выполнить агентские функции по НДС придется экономическим субъектам — приобретателям лома, но лишь если продавцы находятся на общем режиме и не применяют никаких освобождений по налогу. В подобных ситуациях совершенно неважно, является ли агент плательщиком НДС или нет. ВАЖНО! Посредники, приобретающие металлолом и пр.
для третьих лиц, налоговыми агентами не выступают. Все обязательства, связанные с подсчетом и уплатой налога, должны будут исполнить именно покупатели указанного товара — комитенты и принципалы.
Кто платит НДС с лома в 2021
При каждой покупке вторсырья компания или ИП должны рассчитать НДС на основании счета-фактуры, которая оформлена особым образом. Продавец металлолома выставляет счет с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом».
Но есть исключения — ситуации, когда именно поставщик платит НДС, не перекладывая эту задачу на покупателя. Это происходит, если продавец:
- незаконно поставил отметку в документах «Без НДС» и налоговая это обнаружила;
- экспортирует металлолом;
- является плательщиком НДС и продает лом физлицу без статуса ИП;
- «слетел» с упрощенки на ОСНО;
- утратил право на освобождение от НДС.
В бюджетном учреждении в процессе проведения ремонтных работ по замене металлических ограждений территории образовались отходы в виде металлолома, которые оно решило реализовать коммерческой утилизирующей организации. Было принято решение оприходовать металлолом по цене реализации. Общая сумма составила 15 300 руб.
При отражении операции необходимо учесть следующее.
Согласно п. 106 Инструкции № 157н фактическая стоимость материальных запасов, остающихся у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации) основных средств или иного имущества, определяется исходя из их текущей оценочной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом текущая оценочная стоимость нефинансового актива определяется методом рыночных цен на основании данных о сделках с аналогичным или схожим активом (п. 25 Инструкции № 157н).
Когда предприятие становится налоговым агентом
Компания или ИП приобретает статус агента по НДС, если (ст. 161 НК РФ):
- Покупает товары/услуги на территории России у зарубежных фирм, не стоящих на учете в ИФНС РФ;
- Выступает агентом (посредником) и участвует в расчетах при продаже на территории нашей страны товаров зарубежных компаний, не учитываемых в ИФНС РФ;
- Арендует имущество у госструктур и муниципалитетов;
- Приобретает у гос- и муниципальных органов госимущество, не принадлежащее им;
- Покупает (кроме освобожденных от уплаты НДС) сырые шкуры, макулатуру, лом черных/ цветных металлов;
- Продает в РФ конфискат, а также имущество, реализуемое по судебным решениям (кроме ситуаций признания должника банкротом), клады, ценности, унаследованные государством;
- Покупает судно, не поименованное в международном реестре России на протяжении 45 дней с момента перехода в собственность;
- Предоставляет для эксплуатации подвижной ж/д состав и контейнеры по соглашениям посредничества (кроме международных перевозок экспортируемых товаров), если пункты отправки/назначения располагаются в РФ.
Вопросы участников рынка по реализации закона об агентском НДС на рынке ломов черных и цветных металлов.
Оценены ли правительством экономические последствия от принятия такого закона
Как заполнять раздел 2 налоговой декларации по НДС в отношении физических лиц
Не понятен документооборот по закупке и реализации металлолома, нужно срочное разъяснение Министерства финансов и ФНС по введенному НДС
Кто должен платить НДС, начиная с начального звена(физ.лица)?
Для чего НДС в ломе, если в основе свой лом, это старое оборудование за которое был уплачен НДС.
Вопросов нет, всё понятно.
в законе нет требования уплатить НДС в бюджет ДО оплаты поставщику. Налоговый агент исчисляет НДС, и в том же налоговом периоде принимает его к вычету.
Схема и процедуры по оформлению документов
Могу сам дать пояснения тем, кто не все понял.
Непонятна цель закона: то-ли лобируют экспортеры возврата НДС, то-ли новые Кулибины налогообложения.
Как будет реализован закон об агентском НДС? Изменение отчетности по НДС? Как работать с фирмами на УСН?
Считаю, что данный закон перекладывает функции фискальных органов на сами предприятия, тем самым не только замораживает денежные средства, а это в основном кредитные средства, но и подталкивает предприятия к закрытию и высвобождению рабочих мест.
Почему чтобы навести порядок в НДС, нам необходимо все разрушить там где все только более или менее стало восстанавливаться? Поясните механизм возмещения НДС экспортерами и металлургами в конце цепочки.
Куда уйдет НДС, оплаченный вторчерметом заводу или РЖД за амортизационный лом? Как возместить или принять к зачету НДС, если Вторчермет будет являться налоговым агентом для своего поставщика, и одновременно поставщиком для металлургического завода, который тоже будет аналоговым агентом для вторчермета.
До конца не понятен механизм закона, как он будет работать при закупе лома от физ. лиц, как будет возвращаться НДС от экспортных поставок, как будут учитываться прежние авансы и взаимозачеты прежних взаимозадолженностей?
Была ли проведена законодателем оценка регулирующего воздействия законопроекта на бизнес?
Интересует механизм обложения агентским НДС с покупки. Как облагаются закупки металлолома у населения и у юридических лиц?
Будет ли облагаться агентским НДС покупка у юридического лица с наличием лицензии и без лицензии (например, предприятий продающих отходы от своего основного вида деятельности?
Как будет происходить налогооблажение реализации металлолома заводам? ломозаготовительным предприятиям?
Если предприятие занимается закупкой и реализацией металлолома, а также изготовлением продукции (переработка металлического кабеля в сечку)
будет ли при этом раздельное ведение учета по НДС, разделяющееся на операции с агентским НДС и НДС в классическом понимании? Каким образом будет осуществляться вычет по агентскому НДС? как изменятся первичные документы? Что в этом случае ждёт ломозаготовителей? И почему в нашей стране душат бизнес? Какую цельпреследует правительство, принимая убийственные законы для бизнеса?
Особенности сделок с физлицами при закупе лома; Возникает ли НДС в восстановлению при продаже лома (2018г) полученного путем переработки товара закупленного с ндс (б/у вагонов)
На рынке обязательно появятся «черные» игроки, которые будут неадекватно вздувать цены, т.е. взрывать рынок. Не придется ли всем остальным, чтоб не остаться без лома, постепенно (как до 2008г.) скатываться в «серую» зону?
Кому от этого(НДС) будет лучше?! Если по единой цепочке пострадают все?! От заводов и портов(рискующих не вернуть своё), до продавца лома(не желающему продавать кровное за бесценок) !?!?
Каким образом будут оформляться книги покупок; книги продаж; в какой момент можно будет взять НДС к вычету; как вести раздельный учет входного НДС , если предприятие осуществляет несколько видов деятельности
вести ли книги учета полученных и выставленных счетов фактур?
При покупке металлолома у физических лиц надо ли Покупателю начислять (и платить) НДС с покупки?
Если с покупок металлолома у физических лиц, Покупателю надо начислять и платить НДС, то как, в таком случае, отражать в Декларации по НДС (в части налогового агента) физических лиц? Какую информацию по ним надо отражать в Декларации? ИНН? но этот параметр для физического лица не обязателен. Он может его не знать, поскольку не обязан его сообщать.
Должен ли Поставщик металлолома начислять НДС? То есть Поставщик металлолома продает его с НДС или без НДС?
Какую ставку НДС указывать в товарной накладной (ТОРГ-12)? «Без НДС»?
При приеме лома у физ. лиц, документальное оформление, периодичность, должны ли мы себе выписать счет-фактуру в день один раз или на каждую поставку?
Выдача денег, кассовый чек, сумма с учетом НДС или которую на руки выдаем?
Порядок уплаты удержанного НДС?
Будет ли в декларации особый порядок заполнения или в общем порядке?
Порядок вычета НДС (имею право в этом же квартале взять к вычету)?
При составлении договора поставки каким образом в договоре указывать сумму(с НДС/без НДС)?
Приемо-сдаточные акты надо ли указывать сумму НДС (физические лица)?
Будет ли удерживать НДС при приобретении лома у неплательщика НДС (порядок оформления)?
Книга покупок, продаж (физики)?
В тексте законопроекта об изменении уплаты НДС с 2018г. и обязательств по уплате НДС покупателями лом алюминия и алюминиевые сплавы выделены отдельной строкой, а не в составе лома и отходов цветных металлов и сплавов, почему? Расчеты с поставщиками в 2018г. за предыдущие периоды работы будут облагаться НДС или нет?
Схема исчисления, удержания и структура уплаты НДС Покупателем при покупке ломов у ЮЛ и ИП.
Схема исчисления, удержания и структура уплаты НДС Покупателем при покупке ломов у ФЛ.
Момент определения налоговой базы для операций связанных с покупкой лома.
Дата передачи Лома по дате отгрузки или дате приемки – с момента составления ПСА.
Необходимость выставлять сф на авансы?
Когда и как налоговый агент принимает НДС к вычету?
Особенности уплаты НДС при изменении статуса налогоплательщика (продавца) – утрата права на освобождение от уплаты налога и права применять спец. режим.
Риски Налогового агента при неуплате продавцом НДС, в случае утраты Продавцом права на освобождение от уплаты налога и права применять спец. режим.