Рекламные расходы: классификация в бухгалтерском и налоговом учете
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Рекламные расходы: классификация в бухгалтерском и налоговом учете». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Предельный размер нормируемых рекламных расходов следует рассчитывать как 1% выручки от реализации (то есть, от всех поступлений за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права) без НДС и акцизов.
Об амортизации основных средств
Отдельный вопрос – как учесть расходы на рекламу, в результате которых были созданы или приобретены основные средства либо нематериальные активы (крупные рекламные конструкции, видеоролики). Следует ли списывать расходы на такую рекламу через амортизацию в течение срока полезного использования, или допустимо единовременное списание?
Чиновник указал, что имущество и объекты интеллектуальной собственности подлежат амортизации, если их срок полезного использования более 12 месяцев, а первоначальная стоимость – более 100 тыс. рублей. Таким образом, чтобы избежать споров, лучше иметь доказательства, что рекламное имущество использовалось менее 12 месяцев. Как правило, рекламируются новые товары и услуги, использование устаревшей рекламы нецелесообразно. Значит, нет оснований, например, отнести устаревший рекламный ролик к нематериальным активам и начислять амортизацию на его стоимость. Следует списать его стоимость единовременно, как расходы на рекламу. (См. постановление ФАС Московского округа от 16.03.2012 № А40-100845/10-4-498).
Что нужно помнить бухгалтеру о рекламных расходах?
В соответствии с Федеральным законом от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон о рекламе):
- рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке;
- объектом рекламирования считается товар, средство его индивидуализации, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама;
- товаром является продукт деятельности (в том числе работа, услуга), предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот.
Документы, необходимые для оформления представительских расходов
В законах РФ нет четкого списка документов, необходимых для оформления представительских расходов. Однако для подтверждения произведенных затрат необходимо иметь документы, подтверждающие не только факт оплаты, но и деловой характер проводимого мероприятия. Иными словами, на основании документов должно быть понятно, что встреча имела официальный характер с целью проведения переговоров в отношении деятельности компании.
Примерный перечень документов, подтверждающих представительские расходы, можно увидеть в письмах чиновников. К примеру, в Письме Минфина РФ от 22.03.2010 г. № 03-03-06/4/26 указано, что в качестве таких документов могут быть:
- приказ директора об организации мероприятия и осуществлении необходимых расходов;
- смета или расчет суммы представительских расходов;
- первичная документация при приобретении товаров или оплате услуг для проведения мероприятия;
- отчет о представительских расходах по проведенному мероприятию. В нем фиксируется цель мероприятия, результаты его проведения, размер понесенных представительских расходов.
Учет расходов на проведение рекламной лотереи
В ходе проведения рекламной лотереи могут возникать как расходы по организации призового фонда, выдачу призов, так и расходы по организации лотереи. Все расходы, связанные с рекламной акцией, в данном случае будут являться расходами на рекламу (пример 10).
Пример 10. Для увеличения сбыта продукции и интереса покупателей к торговому центру его руководство организовало рекламную акцию, в ходе которой среди покупателей, осуществивших покупку на сумму не менее чем 2000 руб., разыграны призы, в том числе денежные. Для проведения лотереи сооружен помост, приобретен стеклянный барабан для проведения лотереи, приглашены музыканты и т.п. Общая сумма расходов на организацию лотереи — 49 350 руб. Размер денежного приза — 5555 руб., общая стоимость прочих призов (товаров из торгового центра) — 25 000 руб.
Произведены учетные записи:
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», субсч. «Расходы на рекламу»,
К-т сч. 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
49 350 руб.
отражены расходы по организации рекламной лотереи;
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», субсч. «Расходы на рекламу»,
К-т сч. 50 «Касса»
5555 руб.
отражена выдача денежного приза победителю из кассы предприятия;
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», субсч. «Расходы на рекламу»,
К-т сч. 41 «Товары»
25 000 руб.
отражена передача товаров победителям лотереи.
Важно не забыть взять все данные победителя, чтобы иметь возможность представить их в налоговую инспекцию в соответствии с требованиями законодательства.
Отметим, что не во всех случаях выдача денежных призов будет отражаться в учете с корреспонденцией счета 50 «Касса». Дело в том, что данную запись можно использовать в том случае, если денежные средства выдаются победителю из кассы предприятия. Если же денежный приз победитель получает непосредственно в ходе проведения акции, то выдачу денежных средств осуществляет не кассир, а лицо, ответственное за проведение акции. В этом случае денежные средства должны быть получены им до момента проведения лотереи. Следовательно, выдача денежных средств из кассы будет представлять собой выдачу средств под отчет на определенные цели, в данном случае выплату денежного приза.
Лицо, получившее денежные средства, отвечает за их сохранность и целевое использование, т.е. несет полную материальную ответственность, что должно быть зафиксировано. Расписываясь в расходном кассовом ордере, данное лицо принимает на себя ответственность за сохранность денежных средств. В учете выдача денежных средств на данном этапе отражается в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
На наш взгляд, в некоторых случаях целесообразно использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором учитывать расчеты с призерами. Ведь законодательство требует осуществлять ведение учета доходов по каждому конкретному лицу с целью дальнейшего их налогообложения.
Денежные средства нельзя списывать в момент выдачи для формирования призового фонда и по другим причинам: победитель может быть не выявлен, по каким-то причинам он может не получить деньги, акция может быть отложена. Счет 44 «Расходы на продажу» не может быть задействован до фактического момента осуществления затрат, т.е. до фактического момента осуществления затрат, т.е. до момента фактической выдачи денежных средств (пример 11).
Пример 11. Коммерческий директор А.Н. Ильин приказом директора предприятия был назначен ответственным за проведение рекламной акции. Для выдачи денежных средств победителю А.Н. Ильин получил в кассе предприятия денежные средства в сумме 5 555 руб. Произведены учетные записи:
Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т сч. 50 «Касса»
5555 руб.
денежные средства, представляющие собой денежный приз участнику рекламной акции, выданы лицу, ответственному за проведение акции;
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», субсч. «Расходы на рекламу»,
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
5555 руб.
после представления авансового отчета с А.Н. Ильина списана подотчетная сумма.
Расходы на рекламу в бухгалтерском учёте
В бухучёте нет разделения рекламных расходов на нормируемые и ненормируемые. Их полную величину можно учесть в составе коммерческих затрат. Для этого используется счёт 44 «Расходы на продажу» для составления соответствующей корреспонденции.
Пример 5. ООО «Прохлада» в I квартале провело розыгрыш с призом в 40 тыс. руб. Во II квартале компания заказала рекламный щит стоимостью 100 тыс. руб. Выручка за I квартал — 1 млн. руб., за II квартал — 1,5 млн. руб., за III квартал — 2 млн. руб.
Затраты на розыгрыш — это нормируемые расходы (1% от выручки за I квартал), а на изготовление щита — ненормируемые расходы (списываются полностью). Соответственно:
- в I квартале можно списать 1 млн. руб. * 1% = 10 тыс. руб. (нормируемые расходы);
- во II квартале можно списать 1,5 млн. руб. * 1% = 15 тыс. руб. (нормируемые расходы) и 100 тыс. руб. (ненормируемые расходы);
- в III квартале можно списать 2 млн. руб. * 1% = 20 тыс. руб. (ненормируемые расходы). По факту остаток для списания в III квартале — 15 тыс. руб.
Бухгалтерские проводки выглядят следующим образом:
| Дт | Кт | Сумма, руб. | Операция |
|---|---|---|---|
| I квартал | |||
| 44 | 10 | 10 000 | Списаны нормируемые расходы на призы при розыгрыше |
| II квартал | |||
| 44 | 10 | 15 000 | Списаны нормируемые расходы на призы при розыгрыше |
| 44 | 60 | 100 000 | Списаны ненормируемые расходы на затраты по рекламному щиту |
| III квартал | |||
| 44 | 10 | 15 000 | Списаны нормируемые расходы на призы при розыгрыше |
Налоговый учёт расчётов с маркетплейсами при ОСНО.
При общей налоговой системе доходы юридических лиц облагаются налогом на прибыль. Если же ОСНО использует предприниматель, то он должен платить НДФЛ. Также бизнесмены на ОСНО, вне зависимости от организационно-правовой формы, платят НДС.
Пример 2: Воспользуемся условиями примера 1. Торговая компания на ОСНО купила товар за 60 рублей с НДС и продала его через маркетплейс за 120 рублей с НДС. Маркетплейс удержал комиссию 10%, т.е. 12 рублей.
Начисленный НДС с реализации:
- НДСн = 120 / 120% х 20% = 20 руб.
НДС к возмещению со стоимости закупа товара:
- НДСз = 60 / 120% х 20% = 10 руб.
НДС к возмещению с комиссии маркетплейса:
- НДСк = 12 / 120% х 20% = 2 руб.
НДС к уплате по сделке:
- НДСу = НДСн — НДСз — НДСк = 20 — 10 — 2 = 8 руб.
Выручка без НДС для налога на прибыль:
- В = 120 — 20 = 100 руб.
Стоимость закупа товара без НДС:
- З = 60 — 10 = 50 руб.
Комиссия маркетплейса без НДС:
- К = 12 — 2 = 10 руб.
База для налога на прибыль:
- Б = В — З — К = 100 — 50 — 10 = 40 руб.
Налог на прибыль по сделке:
- НП = 40×20% = 8 руб.
Общая налоговая нагрузка по сделке для компании на ОСНО составит:
- ННк = НДС + НП = 8 + 8 = 16 руб.
Для ИП принцип расчёта будет в целом таким же. Разница только в том, что предприниматель платит вместо налога на прибыль НДФЛ по ставке 13%. Поэтому его налоговая нагрузка будет меньше:
- ННип = НДС + НДФЛ = 8 + 40×13% = 13,2 руб.
Главное про рынок рекламы в 2023 году
- В 2023 году рекламный рынок начнёт восстанавливаться. Расходы на рекламу вырастут на 4,3%.
- Крупные игроки рекламного рынка начнут охоту за успешными агентствами, что может привести к волне поглощений.
- С марта рекламодателей могут начать штрафовать за отсутствие маркировки в рекламе.
- Переход пользователей с зарубежных площадок на российские происходит медленно, но может вырасти.
- Индустрия заинтересована в поиске новых каналов. И часто они появляются в неожиданных местах — например, в торговых сетях и маркетплейсах.
- В России вырос месячный трафик на локальных сервисах — TenChat и Yappy показали большой рост по аудитории.
- В 2023 году Яндекс запустит новые инструменты автоматизации и новые таргетинги.
- Социальная коммерция, live-эфиры и стримы, акцент на коротких рекламных роликах, пользовательский контент — всё это поможет улучшить рекламные показатели в 2023 году.
Правоприменительная практика показывает, что компании по-прежнему сталкиваются со сложностями при налоговом учете расходов на рекламу. Вопросы, в частности, связаны с отнесением информации к рекламе, нормированием отдельных видов затрат и выбором надлежащего основания для включения затрат в расчет базы по налогу на прибыль. Важным аспектам учета рекламных расходов посвящено интервью с Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса
26.06.2017Автор: Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3 класса
— Что является рекламой для целей налогового учета?
— Налоговый кодекс не содержит определения рекламы. Поэтому воспользуемся положениями отраслевого законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Закон о рекламе определяет рекламу как информацию, распространенную любым способом, в любой форме и с использованием любых средств (ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ (далее — Закон о рекламе)). Такая информация должна быть направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему, а также продвижение его на рынке.
При этом информация должна быть адресована неопределенному кругу лиц, то есть в рекламе не должно быть указано некое лицо или лица, для которых она создана и на восприятие которых она направлена. Именно так понятие «неопределенный круг лиц» разъясняет Федеральная антимонопольная служба (письмо ФАС России от 05.04.2007 № АЦ/4624).
— Какие сложности могут возникнуть у организации при отнесении информации к рекламной?
— В зависимости от конкретной ситуации сложности могут возникнуть с наличием в качестве адресата неопределенного круга лиц; это важнейший критерий отнесения информации к рекламной.
Например, информация об организации, ее товарах, работах, услугах, ценах на них, размещаемая на квитанциях по квартплате, не соответствует определению рекламы, так как предназначена для конкретных лиц.
Аналогичный подход применим к рекламным мероприятиям. Так, при розыгрыше призов среди владельцев именных сертификатов, то есть среди ограниченного круга лиц, расходы не могут считаться рекламными.
А вот проведение дегустации продукции в магазинах, на ярмарках, на улице с целью ознакомления с этой продукцией потребителей отвечает требованиям к рекламным расходам. Если же круг лиц ограничен, предположим, когда организация вручает сувенирную продукцию, содержащую ее символику, конкретным людям во время проведения деловых встреч с целью поддержания интереса к своей деятельности, то стоимость сувенирки не может быть квалифицирована в качестве рекламных расходов. Однако она может быть учтена в составе представительских расходов (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Затраты на издание корпоративной газеты, как правило, учитывают в составе управленческих расходов (подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Обратите внимание, что Закон о рекламе допускает адресную рекламу при распространении ее по сетям электросвязи, в том числе посредством использования телефонной, факсимильной, подвижной радиотелефонной связи (например, смс-сообщения) (ст. 18 Закона о рекламе).
— В какой группе учитывают расходы на рекламу?
— Для целей расчета базы по налогу на прибыль их следует относить к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ).
При этом расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), деятельности организации, товарного знака и знака обслуживания делятся на две группы: ненормируемые, то есть учитываемые в налоговой базе в полном объеме, и нормируемые (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ).
— Какие рекламные расходы учитывают без ограничений?
— Есть три вида таких расходов.
Первый — это расходы на рекламные мероприятия:
- через средства массовой информации (далее — СМИ) (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению);
- информационно-телекоммуникационные сети (в частности, интернет (Федеральный закон от 27.07.2006 № 149-ФЗ)).
Обратите внимание, что Закон о СМИ (ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 № 2124-1 (далее — Закон о СМИ)) определяет СМИ как периодическое печатное издание, сетевое издание, телеканал, радиоканал, телепрограмму, радиопрограмму, видеопрограмму, кинохроникальную программу и иную форму периодического распространения массовой информации под постоянным наименованием (названием).
Следовательно, если рекламный видеоролик транслируется в торговых залах магазинов, транспорте и организация, транслирующая такие ролики, зарегистрирована в качестве СМИ, то расходы по их созданию и размещению относятся к рекламе в СМИ и учитываются в полном объеме (письмо Минфина России от 17.05.2013 № 03-03-06/1/17267).
К ненормируемым также относятся расходы на рекламные мероприятия при кино- и видеообслуживании, то есть при показе кино- и видеофильмов, предназначенных для публичной демонстрации кинотеатрами и имеющих прокатные удостоверения (пост. Правительства РФ от 17.11.1994 № 1264).
Второй вид — расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов.
Отмечу, что законодательство рассматривает рекламу на транспортных средствах и с их использованием как самостоятельный способ ее распространения (ст. 20 Закона о рекламе). Расходы на рекламу, размещенную на транспортных средствах, в том числе в метрополитене, относятся к нормируемым.
Кроме того, реклама, размещенная во внутренних помещениях метрополитена, не относится к наружной. Затраты на размещение рекламных щитов в вестибюлях станций и на эскалаторных наклонах являются нормируемыми (письмоМинфина России от 16.10.2008 № 03-03-06/1/588).
Третий вид — это расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании, на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, о самой организации.
Также отмечу, что затраты, связанные с безвозмездным оказанием услуг по изготовлению и (или) распространению социальной рекламы, всегда признают в полном объеме при условии соблюдения требований к ограничению продолжительности упоминания в такой рекламе о спонсорах (подп. 32 п. 3 ст. 149, подп. 48.4 п. 1 ст. 264 НК РФ).
— Перечень рассмотренных в предыдущем вопросе расходов носит исчерпывающий характер?
— Да, исчерпывающий. В некоторых случаях это создает организациям дополнительные сложности в признании расходов.
Например, для целей продвижения товара может использоваться не только витрина, но и торговый объект. Однако буквальное толкование Налогового кодекса позволяет учесть в качестве ненормируемых расходов рекламные затраты на конструкции, в том числе в виде продвигаемого товара, используемые только для оформления витрин. Местом экспонирования и показа продукции может являться не только выставка, но и салон, форум (автомобильный, книжный и т.п.).
В правоприменительной практике встречается расширительное толкование, согласно которому затраты, относимые к расходам на рекламу того же вида, что и прямо указанные в Налоговом кодексе, могут учитываться при расчете базы по налогу на прибыль.
В частности, в составе ненормируемых расходов, помимо печатных изданий (брошюры и каталоги) (п. 4 ст. 264 НК РФ), допускается учитывать затраты на изготовление буклетов, лифлетов, листовок, флаеров. Данной позиции придерживается Минфин России (письмо Минфина России от 20.10.2011 № 03-03-06/2/157).
Вместе с тем имеются примеры обратного толкования. Так, по мнению финансового ведомства (письмо Минфина России от 23.12.2016 № 03-03-06/1/77417), расходы на оплату услуг по размещению информации о производимых организацией товарах в каталогах и брошюрах, выпускаемых третьими лицами, относятся к нормируемым. Однако в пункте 4 статьи 264Налогового кодекса нет указания на то, что расходы могут учитываться в полном объеме, только если рекламодатель сам является рекламопроизводителем.
— Каким образом можно разграничить рекламные расходы от нерекламных при рассылке листовок, буклетов, флаеров и т.п.?
— Если рассылка является адресной, осуществляется по базе потенциальных клиентов и предназначена для конкретных лиц, то относящиеся к ней расходы рекламными не признаются (письмо Минфина России от 05.07.2011 № 03-03-06/1/392). Эти затраты допустимо учитывать при расчете базы по налогу на прибыль в качестве прочих, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; письмо Минфина России от 15.07.2013 № 03-03-06/1/27564; пост. ФАС МО от 14.12.2006 № КА-А40/12000-06).
Если же рассылка производится посредством раскладки полиграфической рекламной продукции в почтовые ящики юридических и физических лиц без персонализации, то ее стоимость можно в полном объеме учесть в рекламных расходах.
— Расскажите о нормируемых рекламных расходах.
— Все не упомянутые в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса виды рекламных расходов, а также затраты на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, относятся к нормируемым.
Примерами служат:
- расходы на организацию пресс-конференции, презентации для неопределенного круга лиц (письмо Минфина России от 13.07.2011 № 03-03-06/1/420);
- расходы на рассылку смс-сообщений рекламного характера (письмо Минфина России от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45479);
- расходы поставщика в рамках договоров, на основании которых организация розничной торговли совершает действия по привлечению внимания покупателей к товарам определенного наименования, продаваемым поставщиком (письмоМинфина России от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11641).
Рекламные расходы, относимые на затраты по производству и реализации
Их перечень определен ст. подп. 2.10 ст. 170 НК РБ. В него включены расходы:
- на рекламные мероприятия, проводимые с использованием СМИ и информационно-телекоммуникационных сетей;
- на изготовление стендов, щитов, а также на световую и прочую наружную рекламу;
- на участие в ярмарках, выставках-продажах, презентациях, экспозициях, а также на изготовление полиграфической продукции (листовок, брошюр, буклетов).
К СМИ в данном случае относятся газеты и журналы на бумажном носителе, их электронные и сетевые версии, теле- и радиовещание. Использование информационно-телекоммуникационных сетей подразумевает продвижение товаров и услуг через Интернет (сайты, социальные сети, мессенджеры), а также посредством SMS-рассылок.
При наружной рекламе информация размещается на открытых пространствах с использованием соответствующих технических средств: лайтбоксов, неоновых и светодиодных вывесок, щитов, кубов, стендов. В случаях, предусмотренных подп. 2.1 ст. 170 НК РБ, такие затраты отражаются в составе первоначальной стоимости амортизируемых основных средств, являющихся носителями информации (например, щитов или лайтбоксов). Но реклама, нанесенная в виде текстовых и графических материалов на поверхность транспортных средств (трамваев, такси, автобусов и пр.) наружной не признается и отражается в составе прочих нормируемых затрат.
Что касается расходов на участие в маркетинговых и прочих подобных мероприятиях (выставках, экспозициях, ярмарках и т. п.), то Налоговым кодексом РБ их конкретный перечень не определен. МНС в письме № 2-2-10-00935 от 20 апреля 21022 года разрешает относить к ним все сопутствующие траты, в том числе:
- вступительные и организационные взносы;
- плата за аренду оборудования, выставочных мест, стендов, а также за их оформление;
- стоимость вручаемых посетителям пробников, демонстрационных и опытных экземпляров, иных образцов продукции.
Расходы на распространяемую сувенирную продукцию (фирменные авторучки, кружки, календари), в том числе с нанесенным товарным знаком (эмблемой, логотипом) — это прочие нормируемые затраты.
Если предприятие заказывает и распространяет каталоги и брошюры с информацией о своих товарах, услугах, брендах и самой организации, то эти расходы относятся на затраты по производству и реализации. Это предусмотрено подп. 2.10 ст. 170 НК РБ, однако в данной норме не упоминаются рекламные флаеры и листовки. Поскольку они вместе с брошюрами и каталогами являются полиграфической продукцией, МНС полагает возможным относить их к той же статье затрат.
Расходы на рекламу в бухгалтерском учёте
В бухучёте нет разделения рекламных расходов на нормируемые и ненормируемые. Их полную величину можно учесть в составе коммерческих затрат. Для этого используется счёт 44 «Расходы на продажу» для составления соответствующей корреспонденции.
Пример 5. ООО «Прохлада» в I квартале провело розыгрыш с призом в 40 тыс. руб. Во II квартале компания заказала рекламный щит стоимостью 100 тыс. руб. Выручка за I квартал — 1 млн. руб., за II квартал — 1,5 млн. руб., за III квартал — 2 млн. руб.
Затраты на розыгрыш — это нормируемые расходы (1% от выручки за I квартал), а на изготовление щита — ненормируемые расходы (списываются полностью). Соответственно:
- в I квартале можно списать 1 млн. руб. * 1% = 10 тыс. руб. (нормируемые расходы);
- во II квартале можно списать 1,5 млн. руб. * 1% = 15 тыс. руб. (нормируемые расходы) и 100 тыс. руб. (ненормируемые расходы);
- в III квартале можно списать 2 млн. руб. * 1% = 20 тыс. руб. (ненормируемые расходы). По факту остаток для списания в III квартале — 15 тыс. руб.
Бухгалтерские проводки выглядят следующим образом:
| Дт | Кт | Сумма, руб. | Операция |
|---|---|---|---|
| I квартал | |||
| 44 | 10 | 10 000 | Списаны нормируемые расходы на призы при розыгрыше |
| II квартал | |||
| 44 | 10 | 15 000 | Списаны нормируемые расходы на призы при розыгрыше |
| 44 | 60 | 100 000 | Списаны ненормируемые расходы на затраты по рекламному щиту |
| III квартал | |||
| 44 | 10 | 15 000 | Списаны нормируемые расходы на призы при розыгрыше |
Расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети
К таким расходам относятся объявления в печати, передача по радио и телевидению.
Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ указанные расходы являются косвенными, сумма которых в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного (налогового) периода. Такие расходы на основании ст. 272 НК РФ признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).
Расходы на данный вид рекламы включаются в расходы будущих периодов и учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Списание расходов будущих периодов производится в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и другим способом, определенным законодательством РФ), в течение периода, к которому они относятся. Установленный порядок должен быть отражен в учетной политике организации.
Пример 3. ООО «Карат» заключило договор с телевидением на ежедневные рекламные объявления в «бегущей строке» на сумму 30 000 руб., в том числе НДС 18% — 4576 руб.
При проведении различных рекламных мероприятий торговая организация — рекламодатель может раздавать физическим лицам с целью рекламы различные призы, подарки и так далее. При получении такого подарка у физического лица возникает доход, с которого он как налогоплательщик НДФЛ обязан заплатить сумму налога.
Пунктом 28 статьи 217 НК РФ установлено, что не подлежит налогообложению у физического лица стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций и индивидуальных предпринимателей, а также стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг) при условии, что их стоимость составляет меньше 4000 рублей.
Обратите внимание, учитывается совокупная стоимость всех призов, подарков, полученных физическим лицом в течение налогового периода (года).
В большинстве случаев раздаваемые подарки, призы на выставках стоят меньше 4000 рублей. Если же стоимость превысила 4000 рублей, то организация обязана удержать налог с получателя дохода по ставке 35% в соответствии с пунктом 2 статьи 224 НК РФ (письмо Минфина Российской Федерации от 29 августа 2006 года N 03-05-01-04/253).
Если невозможно удержать налог, то организация торговли должна в месячный срок письменно сообщить об этом в налоговый орган, указав сумму задолженности физического лица. Невозможностью удержать налог считается момент, когда заранее известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев (пункт 5 статьи 226 НК РФ).
Рассчитать бюджет рекламной кампании – просто или сложно?
Бюджет рекламной кампании и его влияние на медиапланирование – эти два основных вопроса мы рассмотрим в статье. Итак, у каждой маркетинговой кампании есть свой определенный бюджет. Точно определить, сколько конкретно средств предприятию потребуется на маркетинговые мероприятия, всегда трудно, а зачастую даже невозможно.
Заметим, что реклама – лишь один из многочисленных параметров, влияющих на продажи фирмы. Поэтому весьма непросто понять, как именно реклама воздействует на объемы продаж того или иного продукта. Помимо рекламы, как при вводе на рынок, так и при продажах многое зависит от стоимости, распределения, упаковки, свойств товара, предпочтений покупателей, наличия конкурентов, профессионализма дистрибьютора и т. д.
К примеру, эластичность реакции сбыта на понижение цен примерно в 20 раз выше эластичности сбыта в результате повышения затрат на рекламные цели. То есть изменение тарифов гораздо сильнее влияет на продажи, чем изменение объема рекламы.
Результаты одного исследования показали, что для средней торговой марки в результате снижения цены в 1 % продажи возрастут на 1,76 %.
При этом основное различие между рекламой и стимулированием сбыта состоит в том, что понижение цен (самый востребованный способ стимулирования сбыта) обходится фирме-производителю намного дороже, чем повышение объемов рекламы, а потому было бы ошибочно оценивать эффективность этих двух маркетинговых направлений исключительно по уровню их влияния на продажи.
На практике никто не увеличивает затраты на рекламу на 1 % и не снижает расценки на столь маленький показатель. Чтобы получить хотя бы небольшой эффект, рекламные расходы нужно повысить минимум на 50 %.
Вывод очевиден: несмотря на то, что дополнительная реклама слабо отражается на увеличении продаж, они, как правило, все же возрастали. Такой эффект абсолютно противоположен результату от понижения цен, когда продажи повышались весьма значительно, но прибыль почти всегда ощутимо снижалась.
Примечательно, что зачастую эффективнее не проводить дополнительных рекламных мероприятий и не снижать, а, напротив, повышать цены. При минимальных показателях ценовой эластичности спроса потеря уровня продаж, вызванная увеличением стоимости на 5–10 %, столь незначительна, а дополнительная прибыль так ощутима, что повышение расценок нередко приносит компании увеличение чистой прибыли.
Оценить эффект от рекламы сложно еще и потому, что проявляется он довольно долго. При этом у рекламодателя в голове, как правило, определен конкретный временной отрезок, на который он ориентируется.
Однако формирование бюджета рекламной кампании, хотя бы приблизительного, – необходимость. Почему? Это нужно для того, чтобы понимать, о какой сумме, выделяемой фирмой на рекламные цели, идет речь, а также во избежание явно необдуманных расходов.
Разрабатывая рекламный бюджет, помните, что самые серьезные изменения в объемах сбыта продуктов и услуг вызваны не изменением сумм, направляемых компанией на маркетинговые цели. Объемы сбыта, как правило, в большей степени зависят от распределения организацией этих средств: на какую ЦА работает, какие использует рекламные носители, какой рекламный посыл делает потенциальным покупателям и т. д.
Каждая компания хочет сформировать изначально полноценный бюджет, который не потребуется существенно менять. Для этого нужна объективная оценка бюджета рекламной кампании. В нем с самого начала следует максимально точно предусмотреть все затраты в рамках рекламной кампании: на маркетинговые исследования, разработку рекламных материалов, оплату рекламных площадей, предварительное и посттестирование и пр.
В рекламном бюджете чаще всего закладывают все расходы на рекламные цели на конкретный временной отрезок (обычно год). Оформляют бюджет рекламной кампании в формате таблицы, где предусмотрено несколько разделов – типы расходов за конкретный срок.
Формируя бюджет, вам нужно определить способ его расчета, предварительно проанализировав методы расчета бюджета рекламной кампании и выбрав оптимальный для себя путь распределения по рынкам, решения процедурных вопросов и сокращения затрат.
Затраты на рекламу учитываются в составе прочих расходов
В соответствии с подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ рекламные расходы следует относить в состав прочих расходов, которые связаны с производством и реализацией. При этом они, согласно п. 1 ст. 318 НК РФ, являются косвенными. В зависимости от метода начисления момент признания таких расходов будет отличаться:
- Если юридическое лицо пользуется в бухучете методом начисления, то расходы на рекламу следует относить к прочим в том отчетном либо налоговом периоде, в котором они произведены. Момент фактической оплаты (в любой форме) здесь значения не имеет (п. 1 ст. 272 НК РФ).
- Если применяется кассовый метод, то расходы на рекламу следует признавать после того, как произведена фактическая оплата (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Отдельно стоит указать, что если рекламные расходы обусловлены оплатой услуг сторонних компаний, то их можно учесть 2 различными способами:
- на момент предъявления документов, на основании которых следует произвести расчеты (счет-фактура и акт выполненных работ);
- на последний день отчетного либо налогового периода.
Оба варианта правомерны в соответствии с п. 7.3 ст. 272 НК РФ, что подтверждено в письме Минфина России от 29.03.2010 № 03-03-06/1/201.
Налоговый учет расходов на рекламу
26.06.2017Автор: Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3 класса
— Что является рекламой для целей налогового учета?
— Налоговый кодекс не содержит определения рекламы. Поэтому воспользуемся положениями отраслевого законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Закон о рекламе определяет рекламу как информацию, распространенную любым способом, в любой форме и с использованием любых средств (ст. 3 Федерального закона от 13.03.
2006 № 38-ФЗ (далее — Закон о рекламе)).
Такая информация должна быть направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему, а также продвижение его на рынке.
При этом информация должна быть адресована неопределенному кругу лиц, то есть в рекламе не должно быть указано некое лицо или лица, для которых она создана и на восприятие которых она направлена. Именно так понятие «неопределенный круг лиц» разъясняет Федеральная антимонопольная служба (письмо ФАС России от 05.04.2007 № АЦ/4624).
— Какие сложности могут возникнуть у организации при отнесении информации к рекламной?
— В зависимости от конкретной ситуации сложности могут возникнуть с наличием в качестве адресата неопределенного круга лиц; это важнейший критерий отнесения информации к рекламной.
Например, информация об организации, ее товарах, работах, услугах, ценах на них, размещаемая на квитанциях по квартплате, не соответствует определению рекламы, так как предназначена для конкретных лиц.
Аналогичный подход применим к рекламным мероприятиям. Так, при розыгрыше призов среди владельцев именных сертификатов, то есть среди ограниченного круга лиц, расходы не могут считаться рекламными.
А вот проведение дегустации продукции в магазинах, на ярмарках, на улице с целью ознакомления с этой продукцией потребителей отвечает требованиям к рекламным расходам.
Если же круг лиц ограничен, предположим, когда организация вручает сувенирную продукцию, содержащую ее символику, конкретным людям во время проведения деловых встреч с целью поддержания интереса к своей деятельности, то стоимость сувенирки не может быть квалифицирована в качестве рекламных расходов. Однако она может быть учтена в составе представительских расходов (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В чем заключается суть нововведений
Ранее размещение рекламы проходило в 4 шага, рассмотрим на примере посредников: Рекламодатель (заказчик) → Исполнитель (агентство или фрилансер) → Рекламная сеть → Размещение в интернете. С 1 сентября на этапе агентства появляются ОРД и ЕРИР. Существенно урезаются возможности для внесения правок в одобренные креативы: о практике смены дизайна в последний момент придется забыть. Под контроль попадают сведения о расчетах между участниками кампании. Например, клиент заказал рекламу в агентстве, агентство доверило разработку баннеров другим специалистам – эти данные начнут систематизироваться, а финансовая часть перестанет быть тайной.
Под эгидой Роскомнадзора создается система учета интернет-рекламы, данные в которой будут храниться на протяжении 5 лет. К ним получат доступ все представители рынка рекламы (информация, которая их касается), а также Федеральные антимонопольная и налоговая службы (все данные).
В теории схема нового формата работы с рекламой не слишком сложная, но игроки рынка боятся повышения объема бюрократических процедур. Все сведения передаются в ЕРИР – Единый реестр интернет-рекламы. Однако в ЕРИР они направляются через операторов рекламных данных (ОРД). Последние выдают токены – уникальные номера, позволяющие идентифицировать рекламу.